國家稅務總局

關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
    為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，加強跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的若干問題通知如下：
    一、關(guān)于二級分支機構(gòu)的判定問題
    二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。
    總機構(gòu)應及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。
    二級分支機構(gòu)在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務機關(guān)應對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅。
    以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關(guān)規(guī)定。
    二、關(guān)于總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題
    預繳時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業(yè)的應納所得稅總額。再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款。
    匯繳時，企業(yè)年度應納所得稅額應按上述方法并采用各分支機構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。
    除《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）和《財政部 國家稅務總局關(guān)于貫徹落實國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕21號）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅，應按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。
    三、關(guān)于預繳和年度匯算清繳時分支機構(gòu)報送資料問題
    跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進行企業(yè)所得稅預繳和年度匯算清繳時，二級分支機構(gòu)應向其所在地主管稅務機關(guān)報送其本級及以下分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，主管稅務機關(guān)應對報送資料加強審核，并作為對二級分支機構(gòu)計算分攤稅款比例的三項指標和應分攤?cè)霂焖枚惗惪钸M行查驗核對的依據(jù)。
    四、關(guān)于應執(zhí)行未執(zhí)行或未準確執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件企業(yè)的處理問題
    對應執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定而未執(zhí)行或未正確執(zhí)行上述文件規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方（或幾方）多預繳另一方（或幾方）少預繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地預繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的，應在隨后的預繳期間內(nèi)，由總機構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額分配到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳；其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地預繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計算分配的數(shù)額的，應在隨后的預繳期間內(nèi)，由總機構(gòu)將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的預繳數(shù)中扣減。
    五、國稅發(fā)〔2008〕28號文件第二條第二款所列企業(yè)不適用本通知規(guī)定。
    六、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。

                                                                                                                                國家稅務總局
                                                                                                                             二○○九年四月二十九日
    

來源：國家稅務總局