各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：
根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關規(guī)定，現(xiàn)就締約對方居民申請享受股息、利息和特許權使用費等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時，如何認定申請人的“受益所有人”身份的問題通知如下：
一、“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人?！笆芤嫠腥恕币话銖氖聦嵸|性的經營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導管公司等不屬于“受益所有人”。
導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動。
二、在判定“受益所有人”身份時，不能僅從技術層面或國內法的角度理解，還應該從稅收協(xié)定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發(fā)，按照“實質重于形式”的原則，結合具體案例的實際情況進行分析和判定。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認定：
（一）申請人有義務在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民。
（二）除持有所得據(jù)以產生的財產或權利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經營活動。
（三）在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產、規(guī)模和人員配置較小（或少），與所得數(shù)額難以匹配。
（四）對于所得或所得據(jù)以產生的財產或權利，申請人沒有或幾乎沒有控制權或處置權，也不承擔或很少承擔風險。
（五）締約對方國家（地區(qū)）對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。
（六）在利息據(jù)以產生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。
（七）在特許權使用費據(jù)以產生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同。
針對不同性質的所得，通過對上述因素的綜合分析，認為申請人不符合本通知第一條規(guī)定的，不應將申請人認定為“受益所有人”。
三、納稅人在申請享受稅收協(xié)定待遇時，應提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關的資料。
各地在審批非居民享受稅收協(xié)定有關條款待遇的申請時，要按照上述規(guī)定處理“受益所有人”的身份認定問題，必要時可通過信息交換機制確認相關資料。各地在具體執(zhí)行中應及時總結經驗、發(fā)現(xiàn)問題，對于疑難案例可層報稅務總局（國際稅務司）解決。
國家稅務總局
二○○九年十月二十七日
來源：國家稅務總局
