為了規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行工作，我局曾于2009年10月27日以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函[2009]601號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)601號(hào)文）做出規(guī)定。隨著工作的進(jìn)展和問(wèn)題的產(chǎn)生，我們認(rèn)為有必要對(duì)“受益所有人”問(wèn)題做出進(jìn)一步明確。為此，我們擬定了本公告。對(duì)于本公告的主要內(nèi)容，政策解讀如下：
一、如果從企業(yè)的成立時(shí)間等因素可以判定其沒(méi)有避稅目的，是否可以據(jù)此肯定其受益所有人身份？
答：不是這樣的。這是本公告希望明確的問(wèn)題之一，即受益所有人身份的認(rèn)定主要按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，根據(jù)申請(qǐng)人是否對(duì)相關(guān)所得具所有權(quán)、控制權(quán)和處置權(quán)等處分的權(quán)利。也就是說(shuō)，即使沒(méi)有避稅目的，申請(qǐng)人也可能因?yàn)闆](méi)有這些權(quán)利而不具備受益所有人身份。
二、如何判定601號(hào)文中各不利因素的存在與否？在多少個(gè)因素同時(shí)具備的情況下，可以否定受益所有人身份？
答：601號(hào)文中各不利因素的存在與否，主要應(yīng)根據(jù)申請(qǐng)人提供的相關(guān)材料做出判斷，無(wú)法給出明確的界限，這是國(guó)際通行做法。根據(jù)實(shí)際工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，我們?cè)诠嬷辛信e了一些材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)申請(qǐng)人提交的這些材料做出判斷，申請(qǐng)人可以通過(guò)此類(lèi)材料證明自己的受益所有人身份。對(duì)于在多少個(gè)不利因素滿(mǎn)足的情況下才可以否定申請(qǐng)人的受益所有人身份這一問(wèn)題，同樣無(wú)法給出確切的答案。但我們?cè)诠嬷忻鞔_，不能僅因某項(xiàng)（即某一項(xiàng)）不利因素的存在而做出否定的判斷。
三、由于受益所有人身份的認(rèn)定是個(gè)復(fù)雜而耗時(shí)的過(guò)程，能否制定一些簡(jiǎn)便易行的方法？
答：經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，我們擬定了一個(gè)安全港，但僅適用于股息所得。這在國(guó)際上也是首創(chuàng)，主要從減少征納成本的角度考慮。安全港的規(guī)定是，在締約對(duì)方上市的公司，且該公司為締約對(duì)方居民的，則可直接認(rèn)定其受益所有人身份?；蛘撸暾?qǐng)人被這樣的公司100%直接或間接擁有，且兩者中間沒(méi)有第三方國(guó)家或地區(qū)的居民企業(yè)存在，則可以直接認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份。
四、由代理人代為收取所得的情況下，受益所有人還可以申請(qǐng)享受協(xié)定待遇嗎？
答：可以。這是符合國(guó)際通行做法的規(guī)定。如果締約對(duì)方的居民通過(guò)第三方國(guó)家或地區(qū)（不論是否與中國(guó)簽有稅收協(xié)定）的代理人代為從中國(guó)收取所得，這一事實(shí)不影響其本身的受益所有人身份認(rèn)定，也不影響其享受有關(guān)協(xié)定待遇。但在程序上，公告規(guī)定代理人應(yīng)出具相關(guān)聲明，并應(yīng)備有代理合同或指定收款合同等能證明代理人身份的材料。
五、在審批之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以做出改變嗎？
答：對(duì)于上述通過(guò)代理人收取所得的情況，公告特別規(guī)定，如果通過(guò)信息交換可以確認(rèn)代理人的受益所有人身份，即在各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局現(xiàn)有的合作機(jī)制下，如果能證明當(dāng)初的代理合同只是形式，實(shí)質(zhì)上代理人對(duì)所得具有所有權(quán)、控制權(quán)和處置權(quán)等權(quán)利，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以改變?cè)瓉?lái)的認(rèn)定結(jié)果。這樣規(guī)定的考慮是，信息交換通常耗時(shí)較多，為了使納稅人盡可能快地享受協(xié)定待遇，及時(shí)將所得匯出，我們將根據(jù)需要在事后有選擇性地進(jìn)行信息交換。
對(duì)于其他情況下的審批結(jié)果，按照稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部通行的關(guān)于執(zhí)法檢查或監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
六、受益所有人身份的判定往往復(fù)雜而耗時(shí)，這類(lèi)案件的審批如果不能按照規(guī)定在有關(guān)時(shí)限內(nèi)完成，如何處理？
答：從稅源管理和方便納稅人售付匯的雙重角度考慮，公告規(guī)定，因受益所有人等問(wèn)題難以在規(guī)定時(shí)限內(nèi)給出審批結(jié)果時(shí)，可以按暫不享受協(xié)定待遇處理。如果事后認(rèn)定可以享受協(xié)定待遇的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退還相應(yīng)稅款。
七、受益所有人問(wèn)題復(fù)雜而又難以制定統(tǒng)一、明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如何保證各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體案件認(rèn)定時(shí)的執(zhí)法一致性？
答：這是非常關(guān)鍵的問(wèn)題。對(duì)此，其他國(guó)家（特別是OECD成員國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家）的做法通常是，將國(guó)際稅收問(wèn)題集中化處理，以避免各地執(zhí)行不一致給國(guó)家層面帶來(lái)的不利影響。但考慮到我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)總局負(fù)責(zé)司局的人力配置和現(xiàn)有稅收征管模式，由稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)各地所有涉及受益所有人案件的處理這一設(shè)想不現(xiàn)實(shí)。為了盡可能解決或緩解該問(wèn)題，公告規(guī)定，如果需要否定申請(qǐng)人的受益所有人身份，應(yīng)報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并報(bào)稅務(wù)總局備案。另外還規(guī)定，同一納稅人就類(lèi)似情形在不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受協(xié)定待遇，涉及受益所有人身份認(rèn)定的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該互相聯(lián)系、協(xié)商解決，做出相同的處理決定。相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能協(xié)商一致的，應(yīng)層報(bào)其共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局
